сегодня
Предприятия мясоперерабатывающей отрасли
Ленинградской области и Санкт-Петербурга
На главную  Написать админу сайта  Карта сайта    
Главное меню:
Поиск по сайту:






Добавить новость

14 февраля 2006 Года

Как правильно платить налоги?

Осуществление предпринимательской деятельности сегодня зачастую связано с вовлечением компании во внешне-экономические отношения, то есть такие отношения, когда, например, компания-резидент иностранного государства извлекает доход на территории Российской Федерации. Очень часто для этих целей местом регистрации такой иностранной компании выбирается Республика Кипр как государство, имеющее наименьшую ставку корпоративного налога на доходы среди государств-членов ЕвроСоюза. Однако в результате такого выбора возникают новые проблемы.

Во-первых, выбор юрисдикции с минимальной ставкой налога на доход совершенно не означает, что доходы будут облагаться именно по этой ставке. Существуют ситуации, когда, несмотря на то, что доход в России извлекает иностранная компания, такие доходы подлежат обложению российским налогом на прибыль и не облагаются кипрским налогом. Речь идет о случае, когда кипрская компания действует в России через расположенное на ее территории постоянное представительство. В этом случае в соответствии со ст. 307 Налогового Кодекса РФ (НК РФ) доходы, полученные в результате деятельности такого постоянного представительства, подлежат обложению российским налогом, и в этом случае выбор иностранной юрисдикции становится бессмысленным, если основной целью такого выбора было уменьшение налогового бремени.

Во-вторых, выбор юрисдикции с минимальной ставкой налога на доход совершенно не означает, что доходы будут облагаться только по этой ставке. Иными словами, существует проблема двойного налогообложения одного и того же дохода в двух государствах: государстве, где возник этот доход (в России), и в государстве, где расположен получатель дохода (на Кипре).

Ситуация 1. В настоящее время действующие национальные законодательства как Кипра, так и России предусматривают возможность обложения корпоративным налогом (налогом на прибыль организаций) сумм прибыли, полученных компанией из источников, расположенных в иностранном государстве. Так, если кипрская компания своими действиями без образования постоянного представительства получила в России прибыль в размере 100 000 долларов США, то данная кипрская компания должна уплатить российский налог на прибыль организаций по ставке 20 %, то есть 20 000 долларов США в казну РФ, и также уплатить кипрский корпоративный налог по ставке 10 %, то есть 10 000 долларов США. Таким образом, общая сумма налогового бремени составляет 30 000 долларов США, что в совокупности с затратами по переводу денежных средств из одного банка в другой равняется приблизительно одной трети от полученной прибыли.

Для решения указанных проблем следует воспользоваться нормами международного права. Между Россией и Кипром заключен двусторонний международный договор - Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (Никозия, 5 декабря 1998 г.) (далее - Соглашение). В силу ч. 4 ст. 15 Конституции РФ, устанавливающей приоритет международно-правовых норм, и ст. 7 НК РФ, повторно закрепляющей данный приоритет, для устранения двойного налогообложения и максимального использования преимуществ иностранной юрисдикции следует применять нормы, закрепленные в двустороннем соглашении между Россией и Кипром.

Использование норм, регулирующих порядок налогообложения дивидендов, процентов и роялти представляется наиболее эффективным. Их эффективность заключается в том, что, во-первых, для получения дохода не является обязательным образование постоянного представительства на территории России, что ликвидирует первую проблему; и во-вторых, применение указанных норм дает возможность для устранения двойного налогообложения путем использования процедуры зачета на Кипре налогов, уплаченных в России, что снимает проблему вторую.

Допустим, на территории России получен доход в размере 100 000 долларов США. При использовании "дивидендной схемы" возможно два варианта.

Ситуация 2. Первый вариант, как будет видно позже, не является достаточно эффективным, но я специально привожу здесь его описание, чтобы предупредить о возможных потерях при его использовании. Данный вариант "дивидендной схемы" предполагает, что в России создается 100 % дочка кипрской компании. Эта дочка своими действиями на территории России извлекает доход и весь этот доход распределяет в виде дивидендов.
В этом случае кипрская компания должна заплатить:
А) 5 % от этой суммы, то есть 5 000 долларов США в России (если кипрская компания прямо вложила в капитал российской компании сумму не менее 100 000 долларов США) и 5 % от 100 000 долларов США на Кипре, так как 5 000 долларов США уже были уплачены в России.
Б) 10 % от 100 000 долларов США в России (если кипрская компания прямо вложила в капитал российской компании сумму менее 100 000 долларов США) и 0 % на Кипре в силу зачета уплаченного российского налога.
Таким образом, общий размер налогового бремени кипрской компании, как в том, так и в другом случае, составляет 10 000 долларов США, что в три раза меньше сумм налогов, которые необходимо было бы заплатить при отсутствии двустороннего соглашения или при неприменении его норм.

Однако подвох заключается в том, что 100 % дочка хоть и не образует постоянного представительства на территории РФ, является самостоятельным юридическим лицом по праву Российской Федерации и, соответственно, рассматривается в качестве полноценного налогоплательщика, а в соответствии с действующим налоговым законодательством дивиденды распределяются из чистой прибыли организации, что подразумевает исчисление и уплату налога на доход. Поэтому, упрощенно, при реализации такой схемы, при доходе российской дочки в 100 000 долларов США, 20 000 долларов США будут уплачены российской дочкой в России в качестве налога на прибыль, а 10 % от оставшихся 80 000 долларов США, то есть 8 000 долларов США будут уплачены российской дочкой как налоговым агентом кипрской материнской компании в соответствии с указанной выше схемой. В итоге, применение указанного варианта не дает заметных преимуществ, что необходимо учитывать при оптимизации финансовых потоков.

Газета "Регистрация и лицензирование" Свистунов А.С.

Назад

Координация проекта «Группа компаний ВРД»
Техническая поддержка
Назад  Наверх